Državni Zbor je 11. novembra 2025 sprejel Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR), s katerim se spreminjajo pogoji za vstop in izstop iz sistema normiranih odhodkov. V Uradnem listu RS je bil objavljen 19. novembra 2025, veljati pa je začel 20. novembra 2025. Novosti iz ZPZR veljajo že za davčno leto 2026.
Spremembe pri vstopu v sistem normiranih odhodkov
V letu 2026 boste lahko kot s.p. vstopili v sistem normiranih odhodkov, če vaši prihodki za leto 2025 ne bodo presegli:
- 50.000 evrov (prej 30.000 evrov), če ste popoldanski s.p., s.p. za krajši delovni čas ali ste s.p. imeli odprt manj kot 9 mesecev, ali
- 120.000 evrov (prej 60.000 evrov, če ste bili vsaj 9 mesecev v letu 2025 obvezno zavarovani kot samozaposlena oseba za polni delovni čas, ali
- 120.000 € na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, če gre za zavezance iz 47/2 člena ZDoh-2.
Velika novost je omejitev ponovnega vstopa v sistem normiranih odhodkov. Zavezanec ne sme ponovno priglasiti normiranih odhodkov, če je v zadnjih letih:
- prenehal opravljati dejavnost, ali
- izstopil iz sistema normiranih odhodkov.
Ponovno lahko vstopi šele po več kot 5 davčnih letih od izstopa ali prenehanja. Leto prenehanja se v ta rok ne šteje.
Prehodna določba določa, da se ta omejitev uporablja za vse izstope in prenehanja dejavnosti od 1. januarja 2026 dalje. Če je zavezanec izstopil ali prenehal dejavnost do konca leta 2025, ponovni vstop ni omejen s 5-letnim rokom (seveda le, če ustreza prihodkovnim pogojem).
Primer
- Zavezanec 10. januarja 2026 zapre s. p. (ali npr. odjavi sobodajalstvo).
- Ponovno registrira dejavnost 1. junija 2026.
Ker je dejavnost prenehal v letu 2026, ne sme priglasiti normiranih odhodkov v letu 2026 ali v naslednjih letih. Normiranost bo lahko izbral šele s 1. 1. 2032, če bo dejavnost dotlej neprekinjeno registrirana in bo izpolnjeval prihodkovne pogoje.
Spremembe pri izstopu iz sistema normiranih odhodkov
Zakon spreminja tudi pravila za obvezni izstop iz sistema normiranih odhodkov. Nova pravila se uporabljajo že za izstop v letu 2026, pri čemer se upošteva povprečje prihodkov iz let 2024 in 2025.
Preiti morate na dejanske odhodke oziroma postati “navaden” s.p. (in voditi ustrezne knjige), če povprečje vaših prihodkov v dveh zaporednih predhodnih letih presega:
- 120.000 €, če ste bili v obeh letih “redni s. p.” (obvezno zavarovani za polni delovni čas vsaj 9 mesecev), ali
- 50.000 €, če v obeh letih pogoja obveznega polnega zavarovanja niste izpolnjevali
(torej npr. popoldanski s. p.), ali - 85.000 €, če ste bili eno leto “redni”, drugo leto pa “popoldanski”, ali
- 120.000 € na nosilca in drugega člana kmečkega gospodinjstva, če gre za zavezance iz šestega odstavka 6. člena.
Če zavezanec v enem od dveh predhodnih let sploh ni opravljal dejavnosti, se to leto vseeno upošteva pri povprečju, prihodki pa se štejejo kot nič (0 evrov).
To pomeni, da lahko zavezanec iz sistema izpade že po prvem letu poslovanja, če že v prvem letu preseže polovico ustreznega praga.
Primer
- Zavezanec začne dejavnost 1. 6. 2025.
- V letu 2025 zasluži 110.000 €.
- Pogoja 9 mesecev obveznega zavarovanja ne izpolnjuje (le 7 mesecev poslovanja).
Povprečje prihodkov za izstop v 2026 je:
- leto 2024: 0 € (ni posloval),
- leto 2025: 110.000 €.
Povprečje = (0 + 110.000) / 2 = 55.000 €.
Ker presega nižji prag 50.000 € (v obeh letih ne izpolnjuje pogoja 9 mesecev), mora zavezanec v letu 2026 izstopiti iz sistema normirancev.
Nova davčna stopnja za normirance (progresivna obdavčitev)
ZPZR uvaja novo, progresivno davčno lestvico za normirance, ki se uporablja od leta 2026 dalje. Višina davčne stopnje je odvisna od tega, ali je bil zavezanec v davčnem letu ustrezno obvezno zavarovan vsaj 9 mesecev.
Zavezanci z izpolnjenim pogojem polnega zavarovanja 9 mesecev (“redni s. p.”)
Dohodnina se izračuna po stopnji:
- 20 % do davčne osnove 72.000 €,
- 35 % za del osnove nad 72.000 €.
Zavezanci brez izpolnjenega pogoja polnega zavarovanja 9 mesecev (npr. “popoldanski s. p.”)
Dohodnina se izračuna po stopnji:
- 20 % do davčne osnove 33.000 €,
- 35 % za del osnove nad 33.000 €.
Kmečka gospodinjstva (šesti odstavek 6. člena)
Dohodnina se izračuna po stopnji:
- 20 % do davčne osnove 72.000 € na nosilca in člana,
- 35 % za del osnove nad 72.000 €.
Primer
Zavezanec je v letu 2026 “redni s. p.” in ustvari 130.000 € prihodkov.
Priznani normirani odhodki (59. člen ZDoh-2):
- 80 % do 60.000 € → 48.000 €
- 0 % nad 60.000 € → 0 €
- Skupaj: 48.000 €
Davčna osnova:
- 130.000 – 48.000 = 82.000 €
Dohodnina:
- 20 % od 72.000 € = 14.400 €
- 35 % od 10.000 € (del nad 72.000) = 3.500 €
Skupaj: 17.900 € dohodnine.